[摘要]结构性减税意味着税收“有增有减”，但其主要目标是减税。而减税的目标是降低企业和居民的税收负担，提高居民的可支配收入。在国内经济面临巨大下行压力的情况下，实施结构性减税，对经济发展的促进作用值得期待。更重要的是，保持结构性减税政策的稳定性，同时稳步推进税制改革，进一步完善我国的税收体制。
[关键词]结构性减税；减负；增收
所谓结构性减税就是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平，“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。结构性减税既区别于全面、大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，它更强调有选择的减税，强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，所以相对更为科学。结构性减税意味着“有增有减”，但其主要目标是减税。如2011年，我国将个税起征点由3000元提高到3500元。与2010年相比，提高工资薪金所得减除费用标准后，全国约减少个人所得税收入990亿元；但是，将过去适用40%税率应纳税所得额，并入45%税率，扩大了税率45%覆盖范围，让富人交税额度增大。
一、结构性减税与居民的增收
（一）我国居民税收负担的现状
目前，我国居民的税收负担总体来说是比较重的，除了直接影响居民实际可支配收入的个人所得税外，有专家指出中国人的税收负担有大约66%来自增值税、营业税、消费税等流转税，而此类税赋直接加在商品价格里，人们往往不容易感受到，这就是为什么国内很多商品价格都比国际市场高的主要原因之一。而且，我国居民的税收负担近年来还有逐渐增加的趋势，这可以从三个经济指标的变化中看出：1.我国的居民收入增长速度明显慢于政府财政收入增长速度；2.从绝对量上看，我国的居民收入在国民收入中所占比重在逐年下降，而企业和政府收入所占比重则逐年上涨；3.我国的居民消费对GDP的贡献率在逐年下降。
（二）结构性减税提高居民收入水平的必要性
1.增加居民收入，扩投资促消费
中国想要扩大投资规模，促进消费需求，减税无疑是最为明智的选择。据估算，2011年的个税改革已经给居民增加收入达600多亿元。要加大经济结构调整力度，应该以扩大内需，特别是增加居民消费需求为重点，增强居民消费对GDP增长的拉动作用。要加大国民收入分配调整力度，增强居民特别是中低收入群体的消费能力。在出口受阻，投资制约因素较多的情况下，迫使我们必须把推动经济增长的重点转移到刺激国内消费上。这就必须发挥财政税收的调控作用，因为目前在降低老百姓税负上仍有很大空间可以有所作为，比如：考虑再次提高个人所得税起征点，全面清理一切阻碍百姓消费的不合理税费等。只有将结构性减税切实落实到行动中，特别是那些关系老百姓生计的地方，使得房价、油价、公共产品价格等都在一个合理、理性区间内，真正让老百姓能够消费得起。
2.减少收入差距，实现社会公平
中国是全球基尼系数最高的国家之一，中低收入家庭所占的比重相当大。近年来，由于普通劳动者的收入增长缓慢，社会贫富差距不断拉大，收入分配不公平，社会上对不合理的高收入行业非常不满，普通老百姓的“被剥夺感”强烈，危及社会稳定；而且，劳动者收入偏低，居民消费率持续下降，也制约了我国经济的转型。合理调整现行的税率结构，切实减轻中低收入者税收负担，有效调节过高收入群体，加强对收入过高行业工资总额和工资水平的双重调控，严格规范国有企业、金融机构高管人员薪酬管理是减少居民收入差距，是实现社会公平的重要途径。
二、结构性减税与企业的减负
（一）我国企业税收负担的现状
虽然从狭义的税负角度来看，中国的总体税负水平现在处于世界中等水平，但实际上，我国企业除了正常的税收，还要承担很多额外的收费，并且存在着很多不合理的现象，严重干扰了其正常经营。在当前全球经济放缓的大背景下，很多企业经营都出现了不同程度的困难，特别是，今年第一季度国内企业的产业链和资金链普遍比较紧张，因此更加迫切地希望政府能够减少适度对企业的税收，帮助他们度过“寒冬”。
（二）结构性减税，扶持的企业发展
1.减轻企业负担，增强经济活力
企业是国家经济的支柱，是保持国家经济的稳定增长，物价总水平的基本稳定，促进社会和谐稳定的基石。如果企业在遭受原材料成本上升、用工荒、融资难、资金链断裂、海外市场萎缩等多重打击的情况下，结构性减税政策的出台如果及时、合理、到位，无疑会给“寒冬”中的企业注入新的活力。尤其对中小企业来说是价值更大，虽然从总体来说，他们的纳税金额所占比例并不大，但因为很多中小企业所处的行业都属于竞争激烈、甚至过度竞争的行业，所以他们的利润率一般比较低，盈利水平不高，那么比较高的税赋就有可能会对企业的正常、持续的经营造成重大不利影响，如果政府能够在营业税或者所得税等方面，给予特殊照顾的话，对于很多中小企业而言，也许就是一个非常大的支持。
2.实现产业结构调整，改变经济发展方式
企业是国家产业结构中最基本的元素。推进税费改革，通过结构性减税的方式可以引导企业放弃那些已经不能满足市场需求，难以适应国家产业结构调整的产品，朝着可以享受税收优惠的方向，进行技术更新改造、改善经营管理，提高产品质量和竞争能力。通过税收政策的宏观调控，加大调整改造加工工业的力度，振兴支柱产业，加快产业结构的调整和优化，培育新的经济增长点，建立适应国际需求结构调整和国内消费升级新变化的现代产业体系。
3.鼓励创业，提高社会就业率
据统计，我国中小企业的经济总量大约占到总体的60%，中小企业的数量却占到了99%以上，就业人数占总数的80%左右。但是由于中小企业抗风险的能力较弱，2011年，在国际经济形势不景气的大背景下，不少企业陷入经营困境，有的甚至不得已破产倒闭，工人被迫下岗。2011年第四季度国家已经通过上调小微企业的增值税和营业税起征点等途径减轻其负担，从2012年开始，利润在6万元以下的企业，所得税率税下调至10%，因此众多企业可以享受到更多的优惠。这是我国主动应对当前复杂多变的国内外经济形势而采取的重要举措，有利于鼓励创业，缓解就业压力，增强民众克服金融危机的信心。
三、如何完善结构性减税
（一）发挥税收的调控作用，合理分配收入
针对目前国民收入分配不合理的现状，结构性减税的重点应该是调整国家、企业和居民在初次收入分配中的关系，切实扭转初次分配中财政收入增长过快、资本所得过高以及劳动报酬下降的趋势，逐步提高劳动报酬在初次分配中的比重，实现社会公平。2011年上半年，全国财政收入增长31.2%，GDP增长9.6%，前者是后者的3.25倍；个税收入增长35.4%，居民收入增7.6%，前者是后者的4.66倍。这就意味着，在2011年上半年国民财富大蛋糕的分配中，财政收入的增速远远高于企业和个人，进一步恶化了“国”与“民”的收入分配格局。而且，我们不能只把精力放在个人所得税的改革上，因为这个税占财政收入比重很小；占大头的是增值税、营业税、消费税等税种，即各种间接税。真正要把企业和居民的税负降下来，就需要减少间接税，让持续走高的物价降下来。所以，结构性减税应该致力于调节收入分配，降低中低阶层的税收负担，拉动内需。
（二）促进产业结构升级和新兴产业的发展
我国产业结构的不合理性体现在产业的生产、组织和技术结构以及三次产业结构等方面。一是生产结构不够合理，二是产业组织结构不够合理，三是产业技术结构不够合理，四是高技术产业、环保产业等新兴产业相对落后。所以，结构性减税的另一个重点应该是支持实体经济，特别是国家重点项目，压缩产能过剩行业，压缩高污染、高耗能和重复建设；促进产业结构调整，尤其是节能减排技术的研发、产业结构的升级。在结构性减税思路的指导下，政府的一系列的税制改革措施，包括针对小微企业的减税，包括一些特定的对进口商品的减税等都会服务于这些政策目标，尤其是有助于国家产业结构升级和鼓励发展的行业，税赋会更要有显著地下降。
（三）保持税收“增”与“减”的平衡
“十二五”规划中关于未来收入分配改革有两个基本方向：一是提高居民收入在国民收入中的比重，二是提高劳动收入在居民收入中的比重。因此，要求政府从国民财富的大蛋糕中少拿、慢拿，如果财政收入的增速一直远远高于居民收入，容易抑制经济增长的动力，抑制居民创造财富的积极性，最终不利于经济健康的全局。所以，2012年积极的财政政策将会是两条腿走路，除结构性减税之外，政府将扩大财政支出的规模，加大在教育、医疗等民生等领域的投入。虽然站在纳税人的立场上考虑，在财政收入方面总是希望政府减税，而在财政支出方面则希望政府多花钱，如此演变下去就会爆发主权债务危机，即欧盟各国政府目前深陷的困境，这样的财政是难以持续下去的。虽然，目前中国公共债务余额占GDP的比重并不算高，风险尚属可控范围，但结构性减税政策的实施一定要避免政府出现过多的赤字和债务，注意其财政收支的平衡。
（四）保持税收政策的稳定性，完善税制改革
实际上，自2004年以来，我国一直在进行结构性减税，如全面取消农业税、增值税改革从东北试点到逐步完善准备推向全国、出口退税适时调整、统一内外资企业所得税、多次提高个人所得税起征点等。2012年，我国开始在经济领域实施一系列新的税收政策，主要包括上海试点营业税改革、小型微利企业减税等政策，凸显推进结构性减税、加大民生领域投入的改革方向。以继续完善结构性减税。结构性减税主要是从优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变的要求着手，落脚点是减轻企业和个人的税收负担。更重要的是，保持结构性减税政策的稳定性，同时稳步推进税制改革，从长远考虑，这是实施结构性减税最核心的内容。中央政府明确提出要从过去的“落实结构性减税”到“完善结构性减税”，这就意味着今年我国的结构性减税工作将更加制度化、系统化，即从过去的单项税收减免为主逐渐过渡到税目或税制改革的方式更系统、更大规模地推进结构性减税，而这也将成为新的一年里中国经济转型的“助推剂”。
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[2]胡健,陈舒扬、彭斐.结构性减税 2012财政政策掀开全新一页[J].每日经济新闻，2011-12-31.
[3]王克群,汪华祎.发挥税收对国民收入分配的调控作用[J].乌蒙论坛，2010,(6).
[作者简介]苏宗敏（1980—），女，广西南宁人，广西国际商务职业技术学院财会金融系，讲师，硕士，研究方向：社会经济统计。
