摘要： 为进一步深化医药卫生体制改革，适应社会主义市场经济发展需要，以及公共财政框架和各项财政改革的不断深入，应对医院发展过程中出现的财务核算及监督控制等问题，财政部与卫生部联合修订颁发了《医院财务制度》和《医院会计制度》，文章以新制度对原有制度改革内容作为切入点，领会两部委对医院财务管理工作新要求，探讨新制度下医院财务工作的重点。
Abstract： In order to further deepen the reform of the medical and health system to meet the development needs of the socialist market economy， as well as the deepening of framework of public finance and the financial reform， response to the problems of financial accounting and supervisory control in the hospital development process， the Ministry of Finance and Health Ministry revised the Hospital Financial System and Hospital Accounting System， which have been issued， the article understands the new requirements of the two ministries on hospital financial management， to explore the key points of the hospital finance under new system， starting from the reforming contents of the original reform.
关键词： 医院；财务会计制度；财务管理
Key words： hospital；financial accounting system；financial management
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）07-0140-02
1 新制度出台的历史背景
为建立符合我国基本国情的新的医药卫生体系，使医疗服务惠及更多的人群，提升全民健康水平，我国从2009年启动并不断深化医药卫生体制改革，公立医院改革作为深化医药卫生体制改革的重点，明确要求进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督，对医院财务制度赋予了新的内涵和更高的要求。随着财政科学化、精细化管理程度的不断提高，新制度的出台势在必行。
2 新制度的颁布与执行
2010年12月，财政部与卫生部对《医院财务制度》和《医院会计制度》进行了修订，并正式颁布实施。基层管理部门为响应国家号召，不断完善各地市医院的财务管理流程，提高财务管理水平，应重点搞好以下几方面的工作：
2.1 实现新旧会计科目转换并引入新的财务报告体系
2.1.1 理解会计科目新定义、掌握入帐新标准 新制度将原有会计科目进行了重新梳理，进一步完善了会计科目的内容和定义；改进入帐计量标准，确保医院财务核算体系更贴近医院实际。财政部相当重视医院应收款项的变现能力，因此出台的恶新制度将应收款项坏账准备金率下调为2%-4%；大幅度上调固定资产的认定价值，这也是新制度紧跟时代发展步伐的主要体现；加强医疗风险意识管理，另外增设了“医疗风险基金”，规定“医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰”，医疗行为被划归为高风险行业，使医院在发生重大医疗事故赔偿时提高了抗风险能力。
2.1.2 完成新旧会计科目过渡、做好数据比较分析
新制度中的一级会计科目总计52项，删除1项，新增11项，并对其中12项内容作了调整，使新财务制度与以往的财会制度实现良好的衔接，这非常关键。新制度配合医药分离改革，规定药品收入属于医疗收支项目，并计入收支核算的范畴；新制度给出了专门的核算方式单独核算医院的科研项目收支和结余，以全面体现医院进行科研项目及日常教学项目的收支情况；新制度规定将库存物资和药品计入存货科目；基于医院贷款经营的策略要求，新制度设置了零余额账户用款额度和预付款项核算预收款项，并将财政应返还资金科目正式计入应收及预付款项中；在应收医疗款项中增加了应收在院病人医药费；并计入医院收支核算的范畴；专用基金中增设了医疗风险基金，但是取消了修购基金。
2.1.3 学习编制新增财务报表和成本报表 参照企业的财会原则，新制度在某些内容上作了调整和改进，在财务报告体系中适当引入了部分企业财会工作方法，增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注。现金流量表是构成会计报表关键部分，这具体体现在对医院医疗行为活动中现金净流量方面潜在或已存在的问题进行深入分析，确保医院的现金流量与实际相符；同时基于以往的医院的财务报表体系作了进一步整理，增加了医院成本报表（如医院全成本表、医院全成本分析表和医院直接成本表），使该体系更加完善，将医院经营管理的全貌通过更直观的方式体现出来。
2.2 加强医院财务分析、建立财务评价体系 新制度的附件2列举了六个方面19项医院财务分析指标。以往的财务分析指标仅仅是人均业务量指标，而现在的分析指标则同时涵盖了资产运营、收支情况、结余与风险管理等方面的内容，从预算和成本两方面加强控制与管理，因此能够更为系统、全面的反映出医院的综合实力。
2.3 建立健全医院内部控制和资金监管制度
2.3.1 加强财务监督与控制，健全医院内部管理机制
根据新制度的权责划分，财务监督与控制工作由财务部负责；与此同时，新制度也要求医院进一步完善内部管理机制，对财务流程实行严格的监督，防范突发的财务风险。
2.3.2 认真落实外部审计工作流程 新制度提出，“医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。”2011年1月，中国注册会计师协会又印发了《医院财务报表审计指引》的通知。至此，在各级主管单位的协调配合下，财会行业建立了一套相对严谨的外部审计监督流程。这将全力推进公立医院的资金绩效考核评价体系的形成，同时也能进一步强化财政监督机制。
2.4 全面推进医院成本管理和预算管理
2.4.1 严格成本核算，强化成本控制 新《医院财务制度》第二十九条提出，成本核算一般分为科室成本核算、床日和诊次成本核算等。三级医院或在条件允许的情况下，医院可以采取分类汇总的方式对不同医疗服务项目和不同病种进行成本核算。新制度第三十条详细说明了医院科室以及每个科室以何种方式分摊成本；第三十四条建议不计入成本核算的范畴。
新制度在以往财务制度的基础上进一步完善了成本管理细则。第三十五条改革措施提出，医院需运用多种分析方法（如趋势分析、结构分析等）对成本核算结果进行细致的剖析，查明实际成本偏离预算计划的因素，合理调配资金分配，提高资金利用率。另外，新制度第三十六条也明确提出，公立医院“应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制”。以往的财务制度中仅有直接费用与间接费用计量范围的说明，并没有详细列出成本控制的方法途径。
2.4.2 推行全面预算，强化预算约束与管理 新制度医院预算管理的各个环节的工作内容和基本原则都作了具体说明，并详细阐述了基础工作、编制审批、执行分析、上报调整、决算考核等的方法途径，同时也对医院、财政部门等相关主管部门的权责范围进行了明确的界定，并将具体的执行流程。笔者分析了近几年医院开展预算工作的具体情况，认为在制度执行过程中需把握好两方面的工作：首先是预算编制过程中应该反复梳理工作流程，具体每个科室的临床项目，认真落实各项预算措施，严格考核制度；其次是追加预算一经批准，整年初总预算及阶段性预算执行和对比分析报告也应该作相应的调整。
3 结束语
新《医院财务制度》、《医院会计制度》的颁布实施，从多个角度继承并融合了原有会计制度的优点，并进行合理的创新，更符合当前经济环境的变化，公立医院财务部门应该以新制度为医疗服务准则，认真执行新制度关于财务监管的相关规定，相应两部委加强财务管理与控制的号召，将财务工作的重心转向提升财务管理水平上，尤其是提高内部控制、财务分析以及成本预算管理的水平，确保医院经营及政府决策能够顺利实施。
参考文献：
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