摘要：我国进入改革开放以来市场经济持续发展，企业拥有更多活力的同时也面临着日益激烈的竞争环境以及趋于复杂化、多样化的内外部风险。在自由的市场环境和国家对企业的大力扶持下，企业发展不断呈现规模持续扩大、业务多元化以及管理复杂化的趋势，这对企业管理提出了新的要求，对企业管理的内部审计也提出了新的要求。本文选题研究的目的是帮助企业提高认识，了解对企业管理的内部审计可以帮助企业加强内部控制、减少风险、加快企业发展。
关键词：企业管理;内部审计;审计特点
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：
2096-3157（2019）22-0191-02
我国对企业管理的内部审计开始时间还不长，国内管理审计实施受阻的原原因之一是企业的管理层对管理审计的认识不准确、重视程度不高。如果企业能够切实推进审计定位从财务转向管理的全方面，国内对管理审计的探索开始于 20 世纪 80 年代，起步较晚，大多数企业的内部审计仍停留在财务审计层面，以差错防弊为主要职责，难以发挥内部审计对企业加强风险管理、增加价值的作用。如何使企业管理的管理审计在企业提效益、促发展过程中发挥重要作用，是一个非常值得研究的课题。
一、前期相关研究回顾
审计师Persson（2000）以瑞典国内的管理审计为主要对象开展了实证调查。根据该调查结果显示，41%的被调查者认为管理审计迫切需要一个基本的制度规范以及实施准则;约 67%的被调查者认为现存的管理审计应用仍旧处于发展水平较低、应用不全面的阶段，真正意义上的管理审计应超越传统的财务审计范围，包括对企业管理层行为的判断、对经营活动效益和内部控制有效性的评估等;66%被调查者认为管理审计是对企业所有业务多方面分析的概要，由于管理审计范围的扩大应该相应增加审计报告中的信息，该信息应具有全面性、系统性和深入性的特点，为企业经营提供具体可落实的建议;约 67%的被调查者认为管理审计应为财务报表使用者提供越来越多的信息，尤其是为企业的管理层和治理层提供准确、及时的信息，为其更好地掌握企业经营状况、作出正确的计划决策提供有力依据。
瑞士有关学者Brender N，Yzeiraj B，Fragniere E（2015）进行了一项关于“管理审计作为促进公司治理的工具”的实证研究，调查结果表明，制约管理审计实践的主要因素包括对管理审计的工具和要求的接受程度、实践中体现的民族文化和价值观、公司治理的成熟度。大多数人在管理审计方面的实践经验很少或有偏见，并未意识到在正常业务过程中执行管理审计的附加值，因此管理审计仅仅被视为解决危机的手段，但未被視为有价值的预防性管理工具。即使受访者似乎很好地理解了管理审计的概念，他们也存在一定程度的禁忌，因为他们担心管理审计实际执行产生的潜在后果（例如管理层因审计人员识别出管理层的职责问题被解雇）。同时，事后方法、传统审计的特征与管理审计面向未来和战略导向的定位之间显然存在技术上的不匹配
二、国内企业管理审计实践的理论分析
作为内部审计未来的发展方向，管理审计已经在实践中展示出了巨大的作用。虽然从总体情况来看，我国的内部审计仍旧以财务审计为主，以真实性、公允性作为主要目的。但近年来，国家对审计的宣传和重视也推动着内部审计的发展。企业管理层也依据国家关于内部审计的政策规定努力适应新形势，建设内部审计。在国家积极宣传和推进内部审计发展的背景下，国内部分企业顺势而为，进行了管理审计的有益探索。其成果主要表现在：引入管理审计理念，从对财务收支审计拓展至对企业经营全方面的审计;开展内部控制管理审计、风险管理审计以及经济效益审计等，内部审计的内容越来越丰富。
金鹰国际集团是一家多元化发展的公司，其主营业务跨房地产、商品贸易以及现代高科技研发等多个领域。为了配合企业全方位的发展，企业管理层高度重视内部审计的建设并引入了管理审计的理念，积极为管理审计的实施创造良好环境。金鹰集团审计部人员具有较高的权限和水平，不仅具有审计专业水平同时注重对行业的了解程度和相关行业的从业经验。在开展具体审计时，公司会借调相关专业人员开展工作，比如在房地产业务中的工程决算审计充分利用工程部门的专业人员辅助审计。同时，审计部门根据子公司的管理、经营状况情况综合开展财务收支审计、内部控制审计、风险管理审计及经济效益审计，严格审查各个管理活动、业务活动以及内部控制活动。
作为世界 500 强的武钢集团，其内部审计一直是中国企业内部审计的一面旗帜。武钢集团始终保持“内部审计作为企业的第二种声音可以帮助企业填塞堵漏”的审计文化，其审计理念认为管理中的最大问题不在财务而是各个环节的接口部位。武钢集团在开展审计工作中以业务流为基础，资金流和物流为主线，三流合一，相互验证。同时，武钢集团的日常审计活动覆盖面广，重点关注企业改制、市场变化、政策变化、技术飞跃、供应渠道改变、投资采购以及业务再造中易出现的风险点。管理审计在决策环节也起到了极大的作用，严格监督民主决策程序的规范性并为决策提供有力的支撑依据，降低决策错误风险。
在国内内部审计先进企业中，管理审计初具雏形并不断发展。管理审计能够对企业经营方向、管理制度、各部门职能的履行情况等方面进行客观评价，发掘企业管理过程中的不足，并提出具有针对性的建议（梁津津，2018）。但站在我国企业整体的角度来看，管理审计的发展仍是星星点点、比较缓慢。
三、制约我国企业管理审计的主要原因分析
内部审计作用受到多种因素的影响，通过问卷调查的结果表明首要影响因素是管理层的重视程度（占 84.48%），其次是审计人员的素质和审计机构的独立性（约占 65%），审计权限、审计部门与其他部门的协调度、审计技术手段以及审计机构的规模和资金支持也是影响内部审计的重要因素（王兵，2015）。因此，本文从内部审计影响因素的各个方面着手来分析管理审计的制约因素。
国内部分企业对管理审计开展了一些初步的探索，但是大多数是浅尝辄止或局限于部分的审计内容，并没有形成完整的管理审计体系。从总体的情况分析，管理审计在国内的实践仍旧处于不全面、不深入的初级阶段。究其原因如下：
1.管理审计制度不完善
就目前的状况而言，我国关于管理审计制度的建设还处于初步阶段，大幅度落后于国外水平。国外关于管理审计已经形成了公开权威的管理审计准则作为实施管理审计的制度指引。管理审计作为我国内部审计的重要组成部分，也是目前内部审计领域新的研究方向，尚未形成一套系统、科学、成熟的操作细则和标准规范（肖薇，2017）。国内管理审计多是内部审计人员根据企业的实际情况以及职业判断进行设计和开展的，在确定管理审计的目标、范围、程序、标准等方面有较大的自由性，极大地影响了管理审计的规范化和普遍化。
2.企业内部环境不宽松
相比于西方自发性产生的内部审计，我国的内部审计主要还是由国家推动建立的，被视为是国家对企业进行监督的补充。而企业对于内部审计的有效需求不足导致了内部审计发展迟缓，向更高层次（管理审计）的转变举步维艰。由于企业管理者自身的管理水平不高、观念陈旧，片面地认为管理审计仅仅是检查企业的经营管理活动的问题，将内部审计机构视为异己力量，并且会造成企业员工产生负面情绪。不少企业的内部审计在机构设置上就隶属于财务部或者其他同级部门，缺少必要的独立性和权限，审计工作的推进寸步难行。同时企业在审计上的人员、资金投入苛刻，内部审计人员匮乏、业务水平低下，审计机构形同虚设。管理层对审计中发生的问题不予重视和整改，内部审计基本流于形式、无劳无功，严重打击了审计人员的积极性和工作成效，造成管理层不重视管理审计、审计人员热情逐步下降、管理审计资源浪费、管理层更加抵触管理审计的恶性循环。
四、案例分析
WF集团以先进的制造业为主、走国际化发展道路。业务涉及很多领域。在集团成功经营的背后，内部审计的作用举足轻重。作为全国内部审计先进单位——WF集团一直孜孜不倦地探索，不断根据企业的需求推进内部审计的转型升级。2000 年 10 月，WF集团在总裁办下设审计科，内部审计的发展由此起步。至 2005 年，WF集团的管理层根据企业实际发展情况和内部审计近年来的探索，深刻地指出企业内部实施管理审计比实施财务收支审计更加重要。
如今，WF集团已经完全走出了传统的财务收支审计，建立了系统化的管理审计体系，极大地促进了公司加强内部管理、抵御经营风险、创造价值增值的能力。WF集团也成为了企业探索管理审计的典型成功案例，曾被授予“全国内部审计先进单位”，“2009—2010年度省级内部审计转型示范跟踪单位”、“2012 —2013年度省内部审计转型创新单位”等多项殊荣。
2008年金融危机以来，一批大型企业轰然倒下，这给处于风险温室的企业敲响了警钟。如何在激烈的市场中稳定生存甚至稳步发展是企业面临的一大挑战。随着企业集团化、国际化发展，外部审计已经不能满足管理的需要，而管理审計作为促进风险预警、加强内部控制的有效工具，正是企业健康发展的一剂良药。管理审计的对象涉及企业的各个业务领域，为了适应管理审计开展的需求，集团赋予审计中心极大的权限。万丰奥特将审计中心负责人列入监事会的主要成员之一，能够对企业进行最高层次的监督和决策。审计中心根据业务模块细分专业化部门，下设实业审计部、投资审计部、置业审计部和基建审计部，其中实业审计部又细分为经营审计科、管理审计科、国际审计科等机构，充分发挥管理审计在经营管理和国际业务上的作用。各个审计部门拥有充分的调查权、检察权以及建议权等，能够不受限地进入各个业务部门开展管理审计工作，查阅经营管理资料。WF集团的审计中心权限较高、职责明确、业务细分化，能够充分地开展有针对性的具体审计业务，提高审计资源的利用效率和专业化程度。
五、启示
推动成立管理审计协会，利用行业的自律性来规范管理审计的发展。制定权威的管理审计法律法规和制度标准，改善管理审计发展的外部环境。
制定管理审计制度体系时要积极学习国外与管理审计相关的法律法规以及结合我国的基本国情。同时借鉴内部审计准则框架的构成，从总则、具体准则、报告准则和评价准则来构建管理审计准则体系，明确管理审计的流程、审计方法、报告规范以及评价标准等，降低管理审计的随意性和盲目性，提高管理审计的质量和地位。
参考文献：
[1]冯锦，陈传良. 万丰特色内部审计制度体系的构建与实践[J].中国内部审计，2016，（4）.
[2]梁津津.通过内部审计转型发挥管理审计增值作用[J].财会学习，2018，（22）：135～135.
[3]王兵，刘力云.中国内部审计需求调查与发展方略[J].会计研究，2015，（2）：73～78.
作者简介：
章红霞，供职于浙江浙商汇悦财富管理有限公司。
