【摘 要】内部审计的目标就是帮助企业实现目标，内部审计有责任帮助组织完成其总体目标。当前时期，深化改革，提质增效是我们企业的首要目标。在激烈的市场环境中，现代企业面临的风险无处不在，防范风险是保障企业实现目标的必要措施之一。内部审计是风险管理的一种方法、一种手段，而风险管理则是内部审计的一项新的内容、一个新的领域。本文通过实务和经验的总结，探索内部审计如何在防范风险、提高效益方面发挥好作用，帮助企业实现增加价值的目标。
【关键词】内部审计;风险管理;公司治理;效益
近年来，国家陆续出台的《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》、《关于加强审计工作的意见》、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》等系列重要政策文件，提出了完善审计制度、健全审计管理体制、推进审计职业化、实行国有资产和领导干部履行经济责任情况审计全覆盖等重要部署，并要求审计工作要做到应审必审、凡审必严、严肃问责，全面确立了审计工作在国家政治经济活动中的重要地位。从内外部环境来看，内部审计的发展和其作用的发挥在企业产生了广泛的影响，同时也对内部审计更好的发挥作用、为企业保驾护航提出了更高的要求，企业内部审计如何在防范风险、提高效益方面发挥作用，本文对此进行了探讨分析。
一、内部审计防范风险、提高效益的内涵
（一）内部审计的目标
IIA对企业内部审计的新定义是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。通过内部审计的定义不难看出内部审计的目标就是帮助企业实现目标，内部审计有责任帮助组织完成其总体目标，因此这就要求内部审计更好地理解组织目标和进程，从更广阔的角度看待问题，认识企业目标是内部审计有效开展审计工作、为企业服务的前提。
企业管理的根本目的是增加企业的价值，内部审计作为企业内部的一项重要管理职能，其目的也应当是以帮助改善企业的经营管理，增加企业的价值。内部审计必须更加广泛、全面并具有针对性的在组织风险管理和治理过程中发挥作用，帮助企业实现以上目标和愿景。
（二）为企业防范风险、提高效益发挥作用是内部审计的使命
国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》对企业风险的定义是：“未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。”企业风险按其内容不同可分为战略风险、财务风险、商业风险、营运风险等。企业风险是指能够导致一个企业不能够实现其业务目标和战略计划的威胁、潜在因素或一系列事件。所有企业，无论规模、结构和行业性质，都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现，因此，防范风险是保障企业实现目标的必要措施之一。内部审计是风险管理的一种方法、一种手段，而风险管理则是内部审计的一项新的内容、一个新的领域。IIA将“评价与改进风险管理、控制和治理过程的效果”作为内部审计的重要职责，视风险管理为内部审计的推动力。
中共中央国务院印发的《关于深化国有企业改革的指导意见》中指出：国有企业属于全民所有，是推进国家现代化、保障人民共同利益的重要力量，是我们党和国家事业发展的重要物质基础和政治基础。改革开放以来，国有企业改革发展不断取得重大进展，总体上已经同市场经济相融合，运行质量和效益明显提升，在国际国内市场竞争中涌现出一批具有核心竞争力的骨干企业，为推动经济社会发展、保障和改善民生、开拓国际市场、增强我国综合实力作出了重大贡献，国有企业经营管理者队伍总体上是好的，广大职工付出了不懈努力，成就是突出的。但也要看到，国有企业仍然存在一些亟待解决的突出矛盾和问题，一些企业市场主体地位尚未真正确立，现代企业制度还不健全，国有资产监管体制有待完善，国有资本运行效率需进一步提高;一些企业管理混乱，内部人控制、利益输送、国有资产流失等问题突出，企业办社会职能和历史遗留问题还未完全解决;一些企业党组织管党治党责任不落实、作用被弱化。面向未来，国有企业面临日益激烈的国际竞争和转型升级的巨大挑战。在推动我国经济保持中高速增长和迈向中高端水平、完善和发展中国特色社会主义制度、实现中华民族伟大复兴中国梦的进程中，国有企业肩负着重大历史使命和责任。要认真贯彻落实党中央、国务院战略决策，按照“四个全面”战略布局的要求，以经济建设为中心，坚持问题导向，继续推进国有企业改革，切实破除体制机制障碍，坚定不移做强做优做大国有企业。习近平总书记高度重视国有企业改革发展，多次作出重要指示批示，推进国企改革要以增强企业活力、提高效率为中心，提高国企核心竞争力。当前时期，深化改革，提质增效是我们企业的首要目标。
现代内部审计已经从最初的主要以会计为导向发展为以管理为导向的专业。现代内部审计提供的服务包括对组织的控制、风险、治理进行检查和评价。现代企业规模不断扩大，外部竞争日趋激烈，面临的不确定因素风险日益增多。在深化改革、提质增效、防范风险健康持续发展的企业目标环境下，内部审计通常是组织风险管理过程的最后一道防线，组织的风险、控制和治理情况很大程度上决定了一个组织在市场中的竞争力。内部审计必须面向内部经营管理活动，加强检查、评价，以保证各项规章制度和管理指令得到及时有效地贯彻执行，以提高经营管理者正确决策所需的建议、咨询质量，提高管理效率，最大限度地增加企业的价值服务，进而帮助企业实现其目标。
二、内部审计在防范风险和提高效益方面发挥作用的途径
（一）内部审计机构独立设置是内部审计防范风险、提高效益发挥作用的前提条件。
對于现代企业来说，风险无处不在。内部审计的职责之一就是帮助企业识别、评估风险，提出防范风险的建议措施。内部审计之所以能介入风险管理的主要原因是，内部审计机构有独特的位置、内部审计师通过专业能力更了解组织的高风险业务领域以及内部审计对于组织目标的实现有强烈的使命感。内部审计工作由企业一把手分管，总会计师协管。按照“人员集中管理、工作统筹安排、业绩统一考核”的原则，同时注重做好对各业务环节的日常监督与服务咨询活动。公司领导十分重视审计工作，始终把审计监督作为自我约束机制的重要组成部分，把审计监督看成是加强管理的重要手段。公司领导对审计汇报材料有批示、有部署，对审计和相关业务部门提出具体要求;每年召开审计年度工作会议，布置审计工作重点;支持审计人员依法、依规履行审计职责，赋予了审计部门知情、参与、建议等必要的权利。上述内部审计机构的独立设置，内部审计人员的配置到位，内部审计工作直接向公司管理层汇报的体制，保障了内部审计为企业防范风险、提高效益发挥作用。
（二）加强内部审计质量控制是内部审计防范风险、提高效益的有效抓手。
加强企业内部审计质量控制是提高企业内部审计质量、促进组织目标实现的有效保证。较高的审计质量有助于防范企业的经营风险，强化企业内部控制系统，增强科学管理意识。加强内部审计质量控制是内部审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督，是保证审计质量的基础，内部审计项目负责人应对每一项目从制定计划，到得出最终结论的全过程，都应进行持续的审计督导，保证审计工作底稿能充分支持审计发现、审计结论和审计建议，保证审计报告准确、客观、清晰、简明、及时和富有建设性，保证审计目标的实现。内部审计机构应将内部自我质量控制政策与程序以适当的方式传达给每一个审计人员，并通过定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价。
内部审计人员参与公司治理实际是指内部审计人员按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程和投资结果等进行评价。目的在于说明公司治理的过程是否科学、有效，公司治理的结果是否尽如人意，还存在哪些需要改进的地方等，以推动企业依法经营管理，帮助企业出资人尽可能多地获得投资收益，帮助企业完成各项治理目标，从而实现价值增值。内部审计参与公司治理的过程，审计工作质量好坏决定了评价公司治理过程的科学性有效性，因此审计质量控制是决定审计实现防范风险、提高效益的决定因素。
一是始终坚持问题导向，树立成果意识，优先确保审计质量，力争精准立项;坚持采用派出审计组审计，增强审计的独立性和权威性;从审计成本效益原则出发，充分发挥各派驻机构的触角优势，依托派驻机构力量实施对驻地分公司的监督与服务，审计处给予业务和质量把控，增强审计的效率和效果，做实审计监督与服务。
二是着力提升主审对审计项目质量的把控能力，推进审计监督工作切实遵循审计制度和相关业务规范指引，项目提早安排，有针对性开展审前调查，提高审前调查工作的质量，全方位落实依法依规和科学审计;充分发挥审理岗位和审计组长的质量把控作用，更加有效落实“三级”审理制度，规避审计风险，确保审计质量。
三是通过专职审理岗位强化对审计工作的再审计，确保审计项目的质量控制落到实处。根据审计局审理要求，结合公司自身实际制定《审计项目审理办法》，通过制度规范审理岗位的工作职责和流程，强化审计项目“三级审理”机制，严格内部审计程序，对审计项目从立项到终结进行质量监督，制定审计任务节点时间安排表并进行实时跟踪，实施对审计工作的再审计，促进审计项目质量的提升以及审计项目效率的提高。从审计业务各流程把关项目质量，从严把控审计项目质量考评标准，着力推动审计监督工作提高质量和效率。
（三）加强审计管理夯实审计基础，是审计防范风险、提高效益的有效保障。
加强内部审计管理是提升内部控制和管理理念，完善企业治理机制的重要一环，是现代企业管理的重要内容，是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段和有力保证，是现代企业经营管理的重要组成部分。内部审计目前正在向企业经营管理的全方位、宽领域、高质量的方向发展。企业内部审计要突破传统的审计思路，逐步向管理审计转移，强化企业内部约束机制，促使企业建立严格的、完善的、有效的、畅通的、科学的管理制度和运行机制，通过内部审计工作，优化企业人力、物力、财力资源配置，改善经营管理，防范经营风险，使企业不断提高经济效益。
（四）围绕企业深化改革，内部审计发挥多维度事前事中监督服务，实现审计防范风险、提高效益的目标。
在激烈的市场环境中，现代企业面临的风险无处不在，存在于生产经营管理的各个环节。对于任何企业来说，风险管理都是其经营过程中的核心内容。企业想要获得的收益越高，所承担的风险就越大，对风险管理的要求就越高。风险管理是企业管理层及相关人员的一项主要职责，应当通过建立完善的风险管理体系及风险管理程序来管理企业的风险。内部审计人员主要是通过对企业事前、事中、事后的风险审查，从而全过程控制和防范企业风险。帮助企业规避可能出现的风险和减少损失，从而实现企业目标。
三、内部审计在防范风险和提高效益方面发挥作用面临的问题及解决途径
内部审计能否在防范风险和提高效益方面为企业发挥更好作用，关键取决于内部审计工作质量的好坏。目前内部审计质量控制存在一些问题，如内部审计质量控制意识观念比较薄弱，内部审计工作缺乏“有所为”，现有审计人员中懂一般财务审计的多，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才少。审计人员依法依规科学审计意识不足、能力不够;不少审计人员的业务和政策素质与能力还存在明显不足，还难以把依法依规和科学审计落到工作实处。
针对现存问题，企业要提高内部审计质量控制意识。
一是严格按照规范指引深入开展审前调查，落实“以问题和风险为导向”的审计方法。加强审前调查资料分析和异常判定，科学确定审计线索和重点，结合审前调查的分析结果，编制具有针对性和可操作性的审计实施方案;现场实施阶段，严格按照规范指引组织审计，确保审计程序到位、问题原因分析透彻。充分的审前调查能较好的提高审计的时效性，对审计项目质量起到事半功倍的效果。
二是继续深化落实三级审理机制，狠抓审计项目质量过程控制。对审计项目从立项到终结进行质量监督，从审计业务各流程把关项目质量，从严把控审计项目质量考评标准，各项目组长、主审、审理专职人员认真根据各项规范指引等审计制度，严格审理行为，及时提出审理意见，并積极梳理归纳，有效发挥审理工作的管理作用，助推审计工作质量和效果的提升。
三是持续加强审计队伍人才建设，注重内部审计人员的选用，选用掌握现代管理知识、科技知识和具有综合分析能力的德才兼备的经验丰富、技能较强者。敦促全体审计人员牢固树立依法依规科学审计理念。深入学习和领会法规制度的内涵和要义，不断增强遵循规范指引和法规制度开展审计的自觉性，做到人人“心中有法”、“心中有规”。切实让审计监督行为始终在规范、制度的轨道上运行。
【参考文献】
[1]《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》（国资发评价[2016]48号）
[2]《中央企业全面风险管理指引》
[3]《关于深化国有企业改革的指导意见》
[4] 王侨钰，内部审计质量控制初探，中国内部审计，2008（12）
[5] 提高内部审计质量促进企业目标实现，中国会计网，2015
