摘要：实践表明，在预算会计制度下对事业单位预算管理的分析，应区别于那些纯经济性组织，还需要追求专项资金使用的产出/投入目标。
关键词：事业单位；预算管理；专项采购；困境；对策
事业单位作为向社会提供公益性专业技术服务的组织，在财务内控中时常面临专项采购预算，如实验室建设中专用性设施设备的采购。在执行专项预算管理时，事业单位财务部门面临着诸多挑战，而这些挑战都导致了预算管理困境的形成。其中，不仅涉及单位内部的组织生态因素，还涉及人际影响力因素和信息问题。从相关文献中不难发现，不少作者都未能正视以上困境发生的作用机制，而习惯于从预算管理技术入手来探寻解题思路。实践表明，在预算会计制度下对事业单位预算管理困境的分析，应区别于那些纯经济性组织，还需要追求专项资金使用的产出/投入目标。基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、事业单位预算管理困境的现状分析
（1）组织生态下的预算管理困境分析。事业单位在体制变革过程中，其组织生态环境逐步发生了变化。该变化的趋势主要表现为，组织内部各业务部门之间的竞争关系更为显著，各部门的竞争优劣不仅关系到定期的绩效考核，也直接影响到部门负责人的职务晋升。在此组织生态环境下，各部门对于专项采購的诉求较为强烈，这种诉求通过演变为组织内部的舆论环境，既而会干扰事业单位管理层的专项采购决策，最终影响预算管理的绩效。
（2）人际因素下的预算管理困境分析。作为体制内组织，事业单位内部的人际关系影响力不可小视。在各部门争相获得专项采购预算资金的态势下，部门负责人与管理层之间的人际互动，将直接或间接决定管理层的最终决策。而财务部门在自身的职能范畴内，主要以执行管理层的意图为工作主线，进而被动陷入预算监管缺位的困境之中。而且，在人际关系影响力的作用下，各部门在专项采购中呈现出强者恒强的马太效应。最终，降低预算资金配置的产出/投入比。
（3）信息问题下的预算管理困境分析。这里的信息问题主要包括：信息不充分和信息不对称。信息不充分主要指，在专项采购中难以充分预期资产未来的经济价值和社会价值。信息不对称则主要指，财务部门难以在预算管理专业视角下，充分获取专项采购的全部信息，而这些信息主要涉及设施设备的专用性方面。事实上，专用性资产闲置问题在事业单位中并不鲜见，而缺乏专用性知识也构成了财务人员的工作短板。
二、破解预算管理困境的现状反思
（1）对预算管理职能的现状反思。事业单位财务部门具体执行预算管理工作，而在现行的职能定位下则难以主动参与到专项资金的预算管理中来。不难知晓，由业务部门提出采购申请，并由单位党委集体决策，然后再由财务部门进行预算管理的模式，无法对专项采购实施有效的事前控制。所谓事前控制是指，根据部门建设需要和年度预算综合论证专项采购的可行性。这就要求，在现有的制度框架下，提升财务部门的职能地位。
（2）对体制变革影响的现状反思。在对事业单位开展分类改革的过程中，需要关注体制变革对组织生态环境的影响以及由该影响所导致的部门在获取专项资金预算的行为偏好特征。当前各部门之间的竞争态势似乎强于合作关系，进而拥有人际资源的部门负责人在趋利避害的主观意识下，可能会对预算管理施加人为干扰。而那些缺少人际关系资源的部门负责人，则可能会以消极应对体制变革的方式来对待部门建设。可见，需要从统筹的角度来实施预算管理。
（3）对人为干扰因素的现状反思。尽管事业单位的组织生态特征已在发生改变，但长期积淀下来的人际关系影响力仍与制度管理并存。这种人为干扰不仅反映在专项采购立项决策环节，还存在于对预算资金配置的直接干扰。在事业单位管理形态下，财务部门并不具有应对人为干扰的能力，也不具有应对干扰的意愿。那么这是否又意味着人为干扰不可避免呢。笔者认为，短期内彻底消除并不现实，但有效抑制这种干扰则是可以实现的。
（4）对信息问题影响的现状反思。信息问题主要涉及两个方面。从目前的预算管理工作反馈来看，避免资产闲置应成为关键，而规制信息不对称问题则可以在知识共享机制下来解决。显而易见，避免资产闲置需要从部门建设、统筹规划和绩效考核等多个方面来开展工作。
三、对策
（1）提升财务部门的职能地位。事业单位体制变革的内在要求之一，便是加强财务内控管理。这就意味着，需要重构现行的财务内控流程和内容。笔者建议，在提升财务部门的职能地位时，针对专项资金预算应采取专人跟踪预算和审计的工作模式，从而促使财务人员参与到管理层的专项采购决策之中。财务人员在其中所起到的作用便是，以财务分析报告来为决策提供技术和信息支撑。同时，有责任独立做出专项资金预算建议。在制度层面，需要显著提高财务建议在决策中的权重。
（2）实施雁型发展的部门建设。事业单位各部门之间所形成的竞争态势已成为不争的事实，这一态势甚至影响到了部门负责人之间的人际关系。为了使预算管理能够助推单位各项事业全面发展，构建和谐、共生的组织生态，管理层需要在雁型发展视角下规划部门建设梯队，并逐步形成部门群发展模式。笔者建议，在选择核心部门和形成部门群发展模式时，需要从比较优势、单位主营业务、社会效应、经济效益、盈利能力等多个方面来考虑。这样一来，才能提高预算资金配置效益。
（3）党政协同下抑制人为因素。目前，在抑制人为干扰因素时，仍较多的从行政管制、制度建设等途径来开展。结合事业单位作为体制内组织的特点和内在要求，以作风建设、组织建设为抓手，在强化民主监督、集中决策的措施下，为预算管理提供强大的正能量。与此同时，根据需要明确和落实部门负责人的主体责任，在社会效益和经济效益目标下来考核部门预算执行情况。
（4）多部门协作治理信息问题。针对信息不充分问题的治理，财务部门应联动业务部门、国资管理部门和第三方咨询机构，对专项采购项目开展充分的可行性分析。同时，在雁型发展模式的内在要求，从技术组织形态上来论证专项采购项目的必要性。为了防止资产闲置现象的发生，财务部门还应与国资管理部门协作，对资产使用、维护情况做定期检查。
四、预算管理工作展望
（1）拓展对预算管理职能的认识。事业单位长期执行预算会计制度，在各级管理者心中缺乏成本控制意识。然而，随着事业单位体制改革大幕的拉开，建立类似于市场主体的成本控制机制已是大势所趋。因此，管理层和财务部门应拓展对预算管理职能的认识，即突出预算管理在助力成本控制领域的作用。
（2）优化预算审核的组织形式。针对财务人员在预算审核中的有限理性问题，除了需要对他们进行单位主营业务知识的培训以外，还需要从优化预算审核的组织形式上下功夫。
（3）強化单位审计工作模式。为了避免审计活动的形式化、书面化，应在组织监管形式和审计模式上进行优化。对于前者而言，可以在事业单位内部设置审计督导小组，从而对审计人员的工作进行督察；对于后者来说，则需要采取跟踪审计的方式来减少当事人实施机会主义行为的时间和空间。
实践表明，在预算会计制度下对事业单位预算管理困境的分析，应区别于那些纯经济性组织，需要追求专项资金使用的产出/投入目标。本文认为，在组织资源视角下来认识这些挑战，其不仅涉及单位内部的组织生态因素，还涉及人际影响力因素和信息问题。针对这些现状分析，提出了需要从提升财务部门的职能地位、实施雁型发展的部门建设、党政协同下抑制人为因素、多部门协作治理信息问题等方面来完善预算管理。
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（责任编辑：刘海琳）
