【摘要】 财务管理体制是指企业处理财务活动时的组织框架和管理机制，主要包括财务管理权限的分配和财务管理机构的设立等内容，其核心是决策权和控制权的分配问题。海南农垦企业集团正处于由计划经济体制向现代企业制度过渡的转型期，研究和制定科学、合理的财务管理体制对于海南农垦企业集团顺利完成体制转型，具有十分重要的现实意义。
【关键词】 农垦企业集团； 财务管理体制； 转型期；
一、海南农垦企业集团的形成及现状
（一）海南农垦企业集团的形成
海南农垦企业集团是为了适应市场竞争环境的变化，在政府主导和推动下产生的，其前身是海南农垦总局管辖的90个国营农场及其他相关企业实体，统称海南农垦。海南农垦企业集团的形成是一个渐进的过程，大致经历了三个阶段。
第一阶段：计划经济阶段（1952—80年代中期）
海南农垦创建于1952年1月，以天然橡胶生产为主，带有重要的军事化、战略化目的，既有明显的企业特征，同时又承担着社会和民生职责，是一种亦城亦乡、亦农亦工、亦政亦企的特殊经济实体。从创建到20世纪80年代中期，海南农垦经济具有当时历史背景下典型的计划经济特征。
第二阶段：改革探索阶段（80年代中期—2005年）
进入20世纪80年代中期，随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的建立和完善，海南农垦的生存压力与日俱增，于是，海南农垦在现有体制框架下开始了改革探索，实行了大农场套小农场改革。20世纪90年代开始实行“两费自理”，即生产费用和生活费用自理改革，使家庭农场成为相对独立经营的市场主体，同时，提出“二次创业”口号，对非农产业的经营性资产，通过转让、入股、租赁、承包等多种方式，实行民营化，打破“大锅饭。2000年，开始建立现代企业制度，并分别在西联农场和三道农场进行开割胶园职工家庭长期承包试点。2003年，426家场办企业退出国有序列，实行了民营化改革。
第三阶段：企业集团形成并进入转型期阶段（2005—2009年）
2005年，海南农垦以现有产业为基础，通过资产重组和资源整合，以组建天然橡胶集团为起点，开始进行集团化、产业化和股份化改造，先后组建了天然橡胶集团、林产、地产、物流、畜牧、现代农工贸等八大产业集团和专业公司，同时，设立海南省农垦总公司负责管理各产业集团和专业公司。2009年6月，国务院颁布《关于推进海南农垦管理体制改革的决定》（以下简称《决定》），同年7月1日起施行。《决定》明确规定，海南省农垦总公司对农垦的经营性资产依法享有经营自主权，按照建立现代企业制度的要求，完善法人治理结构，健全内部监督管理和风险控制制度，确保企业国有资产保值增值；对其所出资企业依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等出资人权利。根据《决定》，海南农垦改革设有过渡期，但并未对具体的过渡时限做出规定。同时，《决定》明确，过渡期内农垦的行政和社会管理职能由海南省农垦总局继续履行。至此，海南农垦正式进入由计划经济体制向现代企业制度过渡的转型期。
（二）海南农垦企业集团现状
目前，海南农垦总公司与海南农垦总局实行“两块牌子，一套人马”的管理模式，对垦区企事业单位进行统一管理。海南农垦企业集团以天然橡胶及热带作物生产为主，二三产业综合经营，拥有土地总面积78.59万公顷，总人口105万人，职工人数21.30万人；农垦企事业单位遍布海南全省18个市县，其中，国有农场49个、直属工商企业36家、直属医院3家。下属天然橡胶集团以及林产、地产、物流、畜牧、现代农工贸等八大产业集团，经营业务涵盖天然橡胶生产加工、林业、房地产、旅游、物流，商业贸易等等。其中，海南天然橡胶产业集团股份有限公司按上市股份公司要求进行改造，目前正处于上市筹备阶段。
二、海南农垦企业集团财权分配体制设计
企业集团财务管理是以产权为基础的管理，主要表现在重大项目的投资决策权、重大筹资决策权、资产收益分配权等方面。企业集团的财务权利包括财务决策权、财务资源调配权、财务资源使用权和财务监控权等等。财务权利分配是财务权利在集团母公司及其下属企业各层级之间的分配，是整个财务管理体制的核心内容。
（一）企业集团财权分配体制设计的原则
1.效益原则
追求经济效益最大化，是一切管理行为的核心目标。财权分配体制的设计一方面应以整个企业集团经济效益最大化为目标，另一方面应该将财务管理运行成本与其创造的价值相比较，在两者之间进行权衡，尽量使体制科学、合理、有效。
2.适应性原则
财权分配体制需要在一定环境中运行，因此，科学、合理的财权分配体制应与企业的具体情况密切融合，充分考虑企业集团的行业特点、组织结构、企业规模、经营方式等。就海南农垦企业集团而言，财权分配体制的设计应特别注意其转型期所具备的基本特点。
3.系统性原则
海南农垦企业集团是一个有机整体，其各项管理活动均由一系列管理制度和规章进行约束，财权分配体制只是其中的一项，但是却对整个财务管理制度具有统驭作用，因此，在设计财权分配体制时，应充分考虑其他各项制度的影响，应与其他各项制度密切融合、协调一致。
4.责权利相结合原则
衡量一项制度是否有效，最关键的一点在于其是否能充分调动相关主体的积极性、主动性和创造性，是否有利于企业整体目标的实现，因此，在设计企业集团财权分配体制时，应贯彻责权利相结合原则。“责”即责任，是鞭策，是压力；“权”即权利，是行动保障；“利”即利益，是鼓励，是奖励。
（二）企业集团财权分配体制设计应考虑的影响因素
1.企业集团文化
企业文化对企业集团各方面的经营活动都有着巨大的影响，包括财务管理活动的开展。一个开放型的以人为本的企业集团文化，其财权分配体制倾向于分权模式；相反，一个专制的、等级森严的企业集团，其财权分配体制设计必然倾向于集权的模式。
2.企业集团规模
根据管理幅度和管理层次论，管理者受其时间和精力等的限制，在企业规模扩大到一定程度后，就需要实行分层次的授权管理。当企业集团规模不大，经营范围较小，业务比较单一，子公司数量不多，集团内部关系较为简单时，财务权利就可以相对集权；相反，若企业集团规模较大，经营业务多样化，子公司数量较多，集团内部关系复杂，集团公司总部难以统一管理或统一管理的效率过低，一般就应采用相对分权的管理模式。
3.企业集团发展阶段
企业集团的形成与发展通常是一个渐进的过程，都有从成长到繁荣到衰退的生命过程。在不同的发展阶段，企业集团表现出来的基本特征不同，因而其财权分配体制也应有所不同。就海南农垦企业集团而言，目前正处于转型期，在设计财权分配体制时应充分考虑这一时期企业所具有的基本特点。
4.经营者因素
企业集团是基于多层“委托——代理”关系而建立的企业联合体。每一层次的企业，既是下级子公司的出资者，也是受上级母公司委托的经营管理者。海南农垦总公司作为整个企业集团的母公司，代表出资者对下属企业行使相关权利，实际上与下属企业之间形成了“委托——代理”关系，必然要求下属企业能实现资产保值增值的目标。因此，在设计财权分配体制时要充分考虑下属企业经营者的素质，如经营者素质较高，能力较强，则可以赋予其较多、较大的财权，或适当分权；反之，则将更多的财权集中于母公司。
（三）企业集团财权分配体制的类型及其比较
企业集团财权分配体制大致可以分为三种类型，即集权式、分权式和集权与分权结合式。三者各具特色，各有优劣。
1.集权式
集权式财权分配体制是一种财权高度集中的管理模式。母公司对各个下属企业进行严格控制和统一管理。其基本特点是高度集中的会计信息联系、严格的资金管理制度和严密的内部控制。采用这种模式的优点主要表现在：管理效率较高，能够全方位地控制企业的财务行为，容易调动内部财务资源，便于实现资源共享，促进财务资源的合理配置。但这种模式是基于对下属企业管理层不信任的假设上，其最大缺陷在于难以调动下属企业管理层的积极性。具体体现为：（1）因决策信息不灵带来的低效率，企业远离经营现场，信息掌握不完整易造成决策低效率甚至失误，而且由于母公司的权力过度集中，一旦决策出现重大失误，整个集团公司会面临极大风险；（2）制约了下属企业理财的积极性和创造性，部分剥夺了下属企业的理财自主权；（3）难以应对复杂多变的环境。
2.分权式
分权式财务管理体制将财务责任、权力分散到下属企业，母公司与下属企业之间在经营管理、财务等方面保持相对松散的联系。母公司财务部门对下属企业以间接管理为主，通常只保留对下属企业重大财务事项的决策权或审批权，下属企业可以根据市场环境和公司情况作出重大财务决策。分权式的主要优点是有利于调动下属企业的积极性和创造性，财务决策周期短，应对市场变化能力较强。但这种模式也有其明显的缺陷，主要体现在：下属企业间资源调动受到一定限制，不利于整个集团资源的优化配置；影响规模效应的发挥，可能导致内部资源配置不合理和资源浪费，使集团整体实力和市场竞争能力下降。
3.集权与分权结合式
集权与分权结合式试图规避集权式和分权式的显著缺陷，而尽可能地发挥两者的优势，它是将财权在母公司与下属企业之间适度分配，形成适度分权或适度集权的一种管理模式。集权与分权结合式一般根据每项财务决策所涉及的资金和预期收益所占下属企业资金和收益比例的大小分别由母公司和下属公司作出决策。这种模式不同于集权模式，它不是过程控制，而是点控制；同时它又强调结果控制，汲取了分权模式的优点。在实际工作中，绝对的集权和分权都是比较少见的，大多数企业集团选择的都是将两者相结合。
（四）海南农垦企业集团财权分配体制设计
1.转型期海南农垦企业集团的特点
（1）特殊的管理模式。国务院《关于推进海南农垦管理体制改革的决定》明确规定，由海南农垦总公司对海南农垦企业集团行使出资者权利。然而，由于正处于过渡期，海南农垦总公司的组织机构正在组建过程中，尚不健全，难以履行相关职能，因此，《决定》同时规定，过渡期内海南农垦的行政和社会管理职能由海南省农垦总局继续履行。目前，海南农垦总公司与海南农垦总局实行“两块牌子，一套人马”的特殊管理模式。（2）下属产业集团和专业公司发展水平差异较大。各产业集团和专业公司组建时间不同，产业基础不同，发展水平存在较大差异。如海南天然橡胶产业集团股份有限公司成立于2005年，其主要业务基础是原海南农垦的天然橡胶生产和加工（橡胶产业），经过近60年的生产经营，积累了丰富的经营管理经验，市场已基本稳固、成熟，也是八大产业集团中成立最早的集团公司。同时，公司组建之初，就设定了股份上市的目标，是按上市股份公司的标准和规范进行组建和改造的，因此，公司的组织架构、管理规范健全，发展水平较高。其他产业集团大多组建于2007年或以后，基础相对较弱。（3）经营团队整体素质不高。转型期海南农垦企业集团实行“两块牌子，一套人马”的特殊管理模式，经营者队伍以海南农垦总局及其下属各单位原管理者为主。由于长期以来受计划经济意识的影响，加上政府部门工作的职业习惯和做事风格，致使经营者的市场意识较为淡薄，市场应变能力较差，难以满足激烈市场竞争的需要。
2.海南农垦企业集团财权分配体制设计及机制保障
通过对三种财权分配体制的比较分析，结合海南农垦企业集团转型期的基本特点，应选择集权与分权结合的财权分配体制，以集权为主，区别情况，适度分权。为此，应建立相应的保障机制，以确保体制得以顺利实施。
（1）理顺产权关系，建立母子公司体制。海南农垦企业集团应按照《公司法》的要求建立母子公司体制，海南农垦总公司作为母公司真正对下属子公司行使出资人权利并承担相应责任。下属企业按照《公司法》改制后，要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，充分发挥董事会在重大问题决策和选聘经营者中的作用；董事会中可设独立于公司股东且不在公司内部任职的独立董事；董事会与经理层应减少交叉任职等等。（2）建立健全各种财务规章制度，加强财务人员的统一管理。理顺产权关系后，海南农垦总公司应积极行使出资人的权利，制定企业集团的财务管理、会计核算、固定资产管理、预算管理、成本费用管理、对外担保、内部审计、财务会计报告等一系列管理办法。制定的各项管理制度要印制成册，定期对集团及下属企业的财务人员进行统一培训，加强财务人员的统一管理。
三、海南农垦企业集团财务管理机构设置及其职能定位
企业集团财务管理机构是贯彻落实财权分配体制，直接从事财务工作的职能部门，是企业集团组织形式在财务上的具体体现。因此，财务管理机构及其岗位职能的设定，应与其财权分配体制相适应。根据海南农垦企业集团的现状和转型期的特定条件以及集权与分权结合式财权分配体制的特点，海南农垦企业集团的财务管理机构及其职能设置如下。
（一）海南农垦总公司财务机构及其职能
海南农垦总公司是整个海南农垦企业集团的核心部分，在财务上统领着整个企业集团的筹资、投资、资本运营与收益分配，因此，一般应设置融资部、投资部、资金运营部与审计部等。其中，融资部在集团融资时应合理安排融资主体、融资方式和融资渠道等等；投资部负责集团的投资战略，如产业投资方向、具体投资项目和投资业绩评价等等；资金运营部负责集团实体业务的日常资金流动安排、统筹下属公司的收入、成本、费用和利益分配；审计部负责监督总公司及其下属产业集团和专业公司对财会制度的遵循情况和会计资料的真实有效性。
（二）财务中心及其职能
财务中心是在海南农垦总公司内部设置的，由总公司负责运作，以管理和协调集团内部各成员企业资金业务的职能部门，应具有一定的独立性，以确保其中立性和权威性。财务中心的主要职能是：（1）集中管理集团各成员企业的现金收入，核定各成员企业日常留用现金余额；（2）统一拨付各成员企业业务所需资金，并监控资金使用方向；（3）统一对外筹资，降低筹资成本，确保资金需求；（4）办理各成员企业之间的往来结算；（5）及时掌握集团各部门和成员企业的资金预算和运作，并根据集团整体情况进行协调；（6）掌握各分部采购费用、生产成本和销售费用情况，实施即时监控和决策；（7）对集团内部物流和人力资源与财务资源的不协调之处进行整合，达到统一管理。
四、研究结论
转型期海南农垦企业集团实行“两块牌子，一套人马”的特殊管理模式。受管理者素质的影响，同时考虑到下属企业发展水平存在的较大差异，本文认为，应采取区别对待的原则，选择集权与分权结合的财权分配体制，以集权为主，适度分权。对于组织架构健全、合理，管理队伍素质较高，独立经营能力较强的下属企业应给予较多的财权，而对于组建时间较短，管理队伍尚不成熟的下属企业则应更多地采用集权管理模式。同时，作为海南农垦企业集团的母公司，海南农垦总公司应尽快建立健全财务管理机构，并明确其相关职能，为顺利实现海南农垦企业集团由计划经济体制向现代企业制度的转型，奠定良好基础。●
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