摘要：直属海事系统各级审计组织为像其所承担的审计工作能够按照审计的基本原则进行，及时发现和纠正出现的问题，为管理层的科学决策提供依据，就必须对审计工作的质量进行严格控制。内部审计具体准则将内部审计质量控制划分为内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面。就目前海事系统单位实际情况，内部审计质量控制按控制的范围，可以划分为建立全面质量控制体系和建立项目质量控制。强化审升质量控制，是提高工作质量的保证，是适应当前形势发展的要求；是促进宏观调控的逢径；是降低风险、避免诉讼的手段；是与国际惯例接轨的要求。
关键词：内部审计；控制；管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0186-02
目前，直属海事系统审计工作已经涉及财务收支、经济责任、基本建设、专项费用等各个领域的审计工作，每年各海事局也安排大量的审计调研、调查工作。通过几年的审计实践，我们认识到，审计质量是审计职业的生命。直属海事系统各级审计组织为使其所承担的审计工作能够按照审计的基本原则进行，及时发现和纠正出现的问题。为管理层的科学决策提供依据，就必须对审计工作的质量进行严格控制。
《审计署关于内部审计工作的规定》第十七条规定：“内部审计机构应当不断提高内部审计业务质量，并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。”中国内部审计协会先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和27个内部审计具体准则。从不同侧面强调了内部审计质量控制的重要性。其中，《内部审计具体准则19号——审计质量控制准则》从内部审计质量控制的目标、范围及内容等多方面做了明确的规定。
原交通运输部审计办主任樊启华同志曾强调指出：“要高度重视审计质量，精细做好各项工作。大家一定要认识到，审计工作质量是审计工作的生命，我们要像珍爱生命那样来对待审计工作质量。”
如何控制内部审计质量，更有效地发挥内部审计作用，己成为当前直属海事系统内部审计工作不可回避的课题。下面，我们将从分析内部审计质量的涵义人手，详细阐述内部审计质量控制的措施，继而对目前海事系统内部审计在这几方面存在的问题进行了探讨，并提出相应的解决对策，以实现海事系统内部审计质量的全面控制。
1 内部审计质量控制的涵义
内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面。由此可知，内部审计质量控制包括以下三个方面的涵义。
(1)内部审计质量控制是审计机构和审计人员对自身活动进行的控制。
(2)内部审计质量控制的客体不但应包括审计项目控制，还应包括审计组织内部的各项管理。
(3)内部审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据自身的情况制定的。
内部审计质量控制措施
内部审计质量控制措施是为实现审计目标、规范审计行为而建立的各种规章制度和相应的技术方法，它是对审计实施过程的一种行为控制。内部审计具体准则将内部审计质量控制划分为内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面。笔者认为，按目前海事系统的实际情况，内部审计质量控制可以划分为全面质量控制和项目质量控制两大类。
2.1 建立全面的质量控制体系
海事系统建立全面质量控制，包括建立内部审计组织、人员配备、机构建设，质量考评等多方面质量控制的工作机制。首先，要建立健全内部审计质量控制的组织机构。配备的人员必须有较强的理论知识和丰富的工作经验，在实际工作中能真正履行质量控制职责，完成质量控制任务；其次，要建立健全岗位目标责任制，将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位人员，确保内部审计质量控制工作的顺利开展最后，要建立考评机制，实现综合考核，奖勤罚懒。
(1)海事系统应建立全面的内部审计质量控制制度，具体应包括：立项制度、内部人员管理制度、计划编制规定、外勤工作管理规定、取证注意事项、工作底稿编写与复核制度、报告撰写与复核制度、重大疑难问题的请示报告制度、审计人员考核与奖惩办法等多项内部质量控制制度。
(2)对海事系统内部审计人员的素质应进行控制。要建立起保证海事系统内部审计人员独立性的政策方法。审计部门配备的审计人员要经过严格的培训。掌握充分的专业知识和技能，能够胜任工作；要保证审计人员随时掌握与更新履行职责应具备的知识、技能并不断提高；建立咨询部门，保证内审人员在实际工作中遇到技术问题时，能够得到权威专家的协助。
(3)海事系统应建立内部审计业务控制制度。内部审计业务控制制度主要包括内部审计业务的职务分离制度、内部牵制制度、内部审计人员培训制度及内部会计控制制度。
(4)海事系统应建立内部审计业务监督检查制度。海事系统的内部审计业务要接受来自各方面的监督检查，及时发现和纠正存在的问题。健全的内部审计业务监督检查制度主要包括内部审计人员自查与互查制度、内部审计项目小组检查制度、内部审计机构检查制度、内部审计业务程序检查制度以及接受被审计单位监督的制度。
(5)海事系统应建立内部审计质量考评制度。制定科学有效的内部审计质量考评指标体系和具体操作过程。考评结束后对考评结果进行综合整理，得出考核结论，兑现奖惩措施。
(6)海事系统应建立外部评价制度。由机构外部的合格独立的检查人员或检查小组对内部审计质量项目进行的检查，其目的是为了评价内部审计机构的操作质量。外部评价可以为内部审计机构领导和其他人员提供有价值的信息，同时也为高级管理层和需要依赖内部审计工作的外部审计师等其他人员提供独立质量保证。外部评价可以分成两类；由本企业内部人员实施的评价和由企业外部机构实施的评价。
2.2 项目质量控制
项目质量控制是围绕审计项目的高质量完成建立的控制措施。主要包括：内部审计督导，审计方法的选择，内部审计质量考核，内部审计责任追究等。审计项目质量的高低，直接影响着海事系统内部审计部门在单位中的地位。
(1)海事系统应建立内部审计督导制度。
审计组长在内部审计项目质量控制中占有很重要的地位，在现场审计中。审计组要充分发挥审计组长的督导作用。内部审计质量的好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。审计组长除具备专业经验和全面的业务能力，做好协调工作外，主要工作应该放在加强内部审计项目质量控制方面。要通过不断地提示和个人的随时检查，增强人人参与质量控制的意识，提高自我复核、自我校正的积极性和主动性，使质量控制贯穿于内部审计工作的全过程。
(2)建立内部审计质量复核制度。
对于机构人员配备较为完善的海区海事局和直属海事局，可以借鉴社会审计质量控制的措施，建立三级复核制度。内部审计的三级复核制度是指项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核人员应明确其具体复核内容和承担责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都处于适当层次的可控制之中。实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即重点在复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面进行复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部。在人员机构配备简单的分支局和航标处，也应该由内部审计负责人对内部审计项目工作的情况进行审查。
(3)建立内部审计质量的考核标准。
对内部审计质量进行考核，海事系统应该有一系列内部审计质量标准。内部审计质量标准，是内部审计质量控制工作应遵循的具体规范。它既是考核内部审计工作质量、内部审计人员业绩的尺度，又是内部审计工作实现制度化和规范化的前提。它一般包括三个方面内容，中国内部审计协会颁布的《内部审计准则》、《职业道德规范》；单位内部制定的《内部审计规章制度(章程)》；海事系统内部各级单位制定的内审人员手册、审计的政策和程序、日常适用的审计方法等。
相对于结果而育，审计组对审计过程的控制更加重要。因为过程的合理能提高控制的效果，为结果的正确提供保障。过程的控制应通过制订各类质量标准，并检查执行情况，健全海事系统内部审计实务标准，真正实现海事系统审计工作标准化；及时考核内部审计质量，进行质量管理教育健全完善内部审计技术标准体系，对已有技术标准进行系统清理，明确内部审计各项工作要道循的标准等程序加以规范。以内部审计工作记录编制的质量标准为例，至少应该包括以下三项：
①内容完整。审计工作记录的内容主要包括被审计单位的名称、审计事项的名称、实施审计的时间、审计查实的问题或情况记录、编制者的名字及编制时间、其他需要说明的事项和附件等。
②重点突出。列示的问题有繁简区分，重要的问题列示要详细。
③责任明确。审计人员必须对其编制的记录签字盖章，被审核单位的人员也应签字盖章。
(4)建立内部审计的责任追究。
一定的内部审计质量状况受到内部审计规范制定、内部审计规范实际执行、内部审计检查力度、内部审计处罚力度等因素的综合影响。在实际工作中，对于既定的审计项目，如果质量检查跟不上，再完善的内部审计规范也会形同虚设。这样，不仅使该项目的质量控制失效，其他项目也会效仿，负面示范效应得以扩大，最终，内部审计质量低劣状况会成为普遍现象。
因此，建立和完善内部审计质量责任追究制度是提高内部审计质量控制的重要环节，其目的在于促使海事系统各级内部审计人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效地降低审计风险。
责任追究是一种事后补救的质量控制方式。表面看来，它具有消极作用，但实际上，实施责任追究机制，在对违规者实施惩戒的同时，也对遵规者实施着保护，是确认和解脱内部审计人员审计责任的一种机制。
3 强化海事系统审计质量控制的作用
海事系统审计质量是审计工作的生命，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程。只有提高海事系统审计工作质量，才能充分发挥审计在交通行业中的作用，才能提高审计的职业地位和声誉，使审计职业得到不断的完善与发展。加强海事系统内部审计质量控制的重要作用。主要体现在以下几个方面：
(1)强化审计质量控制，是提高海事系统内部审计工作质量的保证。审计质量控制的直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，通过对各控制环节的有效管理，达到审计工作质量的全面提高，更好地达到审计目的。
(2)强化审计质量控制，是海事系统内部审计工作适应当前形势发展的要求。随着经济发展和改革开放的深化，社会对审计工作的要求越来越高，审计工作将面临更多、更新的挑战。只有加强审计质量控制，才能强化海事系统审计工作的内部制约机制，适应当前形势发展对海事系统内部审计行业的要求。
(3)强化审计质量控制，是降低海事系统内部审计风险、避免法律诉讼的有效手段。内部审计风险来源于审计工作的方方面面，只有对各方面的审计工作进行有效的质量控制。才能提高综合处理审计风险问题的能力，促进各项审计目标的实现。
