【摘要】 电力工程管理是电力企业整体内部控制的重要组成部分，电力工程管理的建立应当基于风险管理的框架，不仅要确保财产安全和账目正确，还应当包括建立风险管理机制，以防范和规避风险。
【关键词】 电力工程 内部控制 风险管理
本文按照《内控指引》的要求，对电力工程内部控制的风险因素进行了分析。就电力工程管理而言，其不仅是电力企业整体内部控制的重要组成部分，也是企业管理成果的具体体现。电力工程管理作为电力企业的主要职能部门之一，其职能主要是反映企业在一定时期内的具体管理成果以及业务状况，并确保企业在进行各项电力工程管理时的业务信息及时、准确。由电力工程管理提供的信息是企业高层管理者规避经营风险的主要手段，如果缺乏此类信息，企业将很难对经营中的工程风险进行有效的规避。因此，电力工程管理是电力企业内部控制中不可或缺的关键部分。
一、电力企业加强电力工程内部控制的必要性
电力工程具有投资大、设施分散、资金密集的特点。国家每年投入大量资金进行电力设施建设，如果企业管理松弛，内部控制差，则不仅浪费资金，达不到投资效果，也极易滋生违法犯罪现象。因此，电力企业在工程供应、施工和验收等环节都急需加快内控制度的建设。
二、内控指引的要求
2008年、2010年，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会先后联合发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》（以下简称“内控指引”）。《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》第二条规定：“本指引所称工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。”
按照《内控指引》的要求，一套完整的工程项目内控体系应包括：工程项目内部控制设计、工程项目内部控制评价、工程项目内部控制审计、工程项目内部控制的监督检查四个方面。
按照《内控指引》的要求，工程项目内部控制设计应按照以下流程完成：管理现状描述→风险评估→识别并描述工程项目风险→分析并评价工程项目风险→选择工程项目风险的应对策略→完成工程项目风险数据库或绘制风险图谱。
本文按照《内控指引》要求，仅对电网工程建设中识别出的主要风险因素进行浅析。
三、电力工程管理内部控制的主要业务环节
按照流程，电力工程管理内部控制按照业务发生的顺序可分为前期管理内部控制、工程过程管理内部控制、物资管理内部控制、竣工管理内部控制等四个方面。这四个方面的内部控制相辅相成，缺一不可。
1、前期管理内部控制
主要包括立项与审批、项目发包、设计（勘察）管理等内部控制。
2、工程过程管理内部控制
主要包括招投标、工程转分包、工程施工、设计变更、工程监理、合同管理等内部控制。
3、物资管理内部控制
主要包括物资采购、领用、处置、退运及其他相关业务管理等内部控制。
4、竣工管理内部控制
验收、试运行及工程移交、工程结算、竣工决算、工程项目后评估、工程档案管理等内部控制。
四、电力工程建设主要内部风险识别
根据上述四个层面面对的分类，电力工程内部控制风险识别如下。
1、前期管理中识别的主要风险
（1）立项与可研管理识别的风险。未能正确划分资本性支出和费用性支出。如果资本性支出和费用性支出的划分标准不明确，或者与国家税法规定不一致，项目划分错误，可能导致资金安排不合理，违反税务法规的规定。如果未能正确划分资本性支出和费用性支出，可能会形成账外资产，造成资产流失；项目安排缺乏计划；可行性研究不足等。
（2）项目发包管理识别的风险。选定的承包单位水平不能满足工程要求。如果招标选择时没有严格依照规范制度执行，可能导致选定的承包单位水平不能满足工程要求，造成质量不高；由于招投标流程不完善，将项目前期工作委派给与自己存在经济利益关系的单位，并从中收受好处。
（3）勘察设计管理识别的风险。设计水平不能满足工程要求；项目被转包或分包，造成项目安全、质量、进度的不可控；简化建设程序，搞边立项、边设计、边施工的“三边”工程。
2、工程过程管理层识别的主要风险
（1）招投标管理识别的风险。提前泄露招标项目信息风险。如果由于缺乏招标项目信息发布规定和严格执行程序，可能导致关键岗位人员因为谋取不正当利益而向特定利益人提供所需信息；部分优质投标人没有足够时间准备投标文件。如果招标流程中各时段时间点的控制不规范，可能导致部分优质投标人没有足够时间准备投标文件参与竞标，影响招标质量及招标的公正公平，也可能导致评标小组成员利用职权便利收受投标单位好处，违规招、评标使评标结果有利于特定投标单位；招标代理机构的资质不合要求、无法胜任；应招标的项目未招标或化整为零规避招标。
（2）工程转分包管理识别的主要风险。项目被转分包，造成项目安全、质量、进度的不可控。如果对工程项目转包缺乏严格的管理制度及必要的监督措施，从而导致项目被转包，造成项目安全、质量、进度的不可控；违法转包、违规分包或以包代管、对分包单位的管理不完善。
（3）工程施工管理识别的主要风险。缺乏对工程安全、质量的严格管理，从而导致工程建设存在安全隐患，给电网安全运行带来不稳定因素。如果没有针对项目完成率的现场监督体系，不能有效准确地管理进度。如果技改项目前期准备工作安排不合理，项目集中在第四季度实施，可能带来的安全生产和可靠性风险。如果技改工程与其它相关部门的协调沟通机制不完善，可能影响施工进度，施工质量与安全存在隐患。如果项目施工费支付与项目进度脱节，加上资金支付控制不严，超进度付款、多付进度款，可能导致企业经济利益损失，同时也可能带来法律风险。
（4）设计变更管理识别的主要风险。对项目变更合理性的控制以及相关管理规范不完善，对工程造价控制和资金运作造成风险。如果对项目变更合理性的控制以及相关管理规范不完善，审核标准不明晰、审核程序不严格，可能对工程造价控制和资金运作造成风险，同时也带来廉洁和法律风险。
（5）工程监理管理识别的主要风险。工程监理单位与施工承包单位以及建筑材料、建筑构配件和设备供应商有隶属关系或者其他利害关系，造成业主方利益受损；缺乏对监理有效的监督和考核，对监理的历史表现没有统一的评估标准和持续记录，从而导致选择了不负责任的监理单位，令监理工作不到位，造成业主方利益损失。
（6）合同管理识别的主要风险。合同签订与招投标文件不一致，合同变更或解除没有履行必要程序，补充合同签订程序不规范；合同条款没有得到全面、严格地履行，给企业造成直接或间接经济损失。
3、物资管理层识别的主要风险
（1）物资采购管理识别的主要风险。采购过程不规范或手续不完善。属于公开招标项目，未在国家指定媒体发布招标公告，存在违反国家法律法规的风险；经办人与批准人未分离；采购定价机制不科学；入库过程监督管理不到位；如果采购定价机制不科学，可能导致采购价格不合理，造成企业资金损失，也可能出现廉洁风险和法律风险。抽检物资品类、数量达不到规定的抽检比例，出现到货质量监控的遗漏点等。
（2）物资领用管理识别的主要风险。领用的设备材料达不到设计要求；物资领用单位保管不善造成企业物资被盗、丢失，或领用单位使用不当造成企业物资损坏、浪费，而未承担赔付责任；物资领用存在“以领代耗”、“以领代建”，而非实际物资耗用等。
（3）物资处置管理识别的主要风险。资产提前报废而造成损失；现场施工人员私自变卖设备或据为已有等。
（4）其他相关管理识别的主要风险。工程余料退库再利用机制风险；资产价值管理系统与实物管理系统不能做到有效同步联接，对账机制不健全或流于形式，资产台账与财务账没能及时进行对账及差错调整，可能导致造成账、卡、物不符。
4、竣工管理层识别的主要风险
（1）验收管理识别的主要风险。验收人员构成不合理，对工程质量不能严格把控；监理单位的监督不到位，导致监理人员和项目施工人员相互串通，谋取不正当利益，在工程竣工验收工作中，存在安全、质量隐患；承包商未能提供齐全有效的施工技术资料；竣工验收不严格，竣工图与工程项目实际情况不一致，对日后生产运行产生影响。项目验收过程中手续不完善，资料文档遗漏，影响正常的投产运营。
（2）试运行及工程移交管理识别的主要风险。对主要设备技改状态评估不到位，可能导致难以发现项目子项的遗漏或虚报。如果对项目交付的制度流程和细节规范没有明确规定，会导致交付衔接中存在工作不完善，资料文档遗漏，影响正常的投产运营维护。
（3）工程结算管理识别的主要风险。结算编制依据不规范、结算工程量与实际工程量、竣工资料（竣工图、设计变更数据）等不一致影响工程项目结算的准确性。工程结算编制依据不规范，可能导致计算不准确，影响工程项目结算的准确性。工程投资支出控制不严，造成工程实际金额与预算存在偏差，以致投资计划失控。没按规定时间结算，可能导致对工程造价控制和资金运作造成风险，同时也可能带来法律风险。资金计划制定、支付申请、审核、批准、支付等岗位没有完全分离，可能导致资金舞弊风险。资金审核不严格、监控不到位，出现侵占转移、挪用建设资金等行为，造成严重损害公司利益、集体利益。成本开支的依据不充分，欠缺必要的多级审核程序，可能导致业务经办人利用管理漏洞，采用虚假发票报支来套取现金，形成部门“小金库”或个人贪污行为。施工、物资采购等合同支付款项时未扣除质量保证金，可能导致提供的服务或物资的质量不能得到有效保证。
（4）竣工决算管理识别的主要风险。没有编制竣工决算书，可能会导致无法对项目的经济性及项目目标完成情况进行评价及反馈，影响成本造价的真实性。
（5）工程项目后评估管理识别的主要风险。没有设立项目后评价体系，无法合理有效地评估项目成效。
（6）工程档案管理识别的主要风险。由于缺乏严格的档案管理要求，工程招标、设计、施工建设文档存在遗失，查询繁琐等问题，从而导致项目验收移交不能按期进行，造成经济损失。
五、结束语
哈佛商学院教授Michael Porter将企业的业务过程描绘成一个价值链（Value Chain），竞争不是发生在企业与企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间。只有对价值链的各个环节（业务流程）实行有效管理的企业，才有可能真正获得市场上的竞争优势。对电力工程流程风险进行充分识别是供电企业为适应外部环境不断变化而进行的内部科学调整，从而从根本上提高管理水平和规避风险。
【参考文献】
[1] 《内部控制问题研究》课题组：基于公司治理结构的内部控制有关问题研究[J].会计论坛，2010（2）.
[2] 南京大学会计与财务研究课题组：论中国企业内部控制评价制度的现实模式——基于112个企业案例的研究[J].会计研究，2010（6）.
[3] 方红星、池国华主编：内部控制[M].东北财经大学出版社，2011.
[4] 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会：企业内部控制配套指引[Z].2010-04-15.
（责任编辑：胡婉君）
