作者简介：朱津菡（1990-），女，汉，江苏宿迁人，会计专业硕士，单位：东南大学经济管理学院会计专业，研究方向：国际会计。
摘要：软件产业既属于高新技术产业，也属于战略性新兴产业，对经济发展具有重要意义。本文对软件产业税收政策研究进行综述，并对其他高新技术产业研究也进行综述，为后续研究提供基础。本文综述分国内和国外部分，并对现有研究进行分类。
关键词：软件产业；税收政策；综述
本文旨在对和软件产业税收政策相关的文献进行综述。在我国，软件产业既属于高新技术产业，也属于战略性新兴产业。软件产业对经济和社会具有重要作用，与世界先进国家相比，我国软件产业发展滞后，需要政府大力推动。税收政策是政府介入软件产业的一个重要途径，而目前我国软件产业税收政策仍存在缺陷，完善税收政策以保证或加快软件产业的可持续发展具有重大意义。因此，本文将对相关的税收政策研究进行梳理，为后续研究提供基础。
一、其他高新技术产业税收政策的研究
其他高新技术产业的研究结果对软件产业发展具有重要的借鉴意义，在此首先对其他产业的税收优惠政策研究进行综述。
目前，国内的相关研究主要集中在以下几方面：
一是对国外的税收政策的借鉴。如鹿成（2007）整理了美国、爱尔兰和印度的税收优惠政策，分税种分析了国外优惠政策的目的，并提出了企业所得税与增值税相应的改善措施。
二是对税负进行实证研究。王雪琳（2011）详细分析电力行业税收负担，进行电力行业增值税税负分析、电力行业所得税税负分析的纵向分析和与其他行业的税负的横向比较；水电、火电、风电等各类型发电企业税负现存问题及原因分析；供电企业税负现存问题及原因分析；电力行业税费改革中的收费问题。
三是从不同角度提出改善措施。如蔡大酞（2007）采用“国家竞争力”模型与“产业竞争力—五力分析”模型，分析目前台湾地区汽车产业所具有之优势及未来之发展趋势，进而提出税收减免政策整体规划与具体落实推动与稽核的举措。孙庆洁（2011）分别对销售、购买、使用三个环节的税收政策分析存在的问题，最后提出三个环节及其他配套设施的税收优惠政策改善。
二、对软件产业税收政策的研究
目前，国内的相关研究主要分为以下几方面：
一是从不同角度对相关税收政策的整理与归纳。如张雄（2005）按业务不同对国内企业分类，针对不同企业，按增值税、营业税、关税与企业所得税整理优惠政策。姚廷康，赵新贵（2012）按税种总结优惠政策。李德升（2012）则按年份，回顾了1985年之前至2011年的软件产业税收政策。
二是对税收优惠政策效应分析。张雄（2005）利用公司报表，以退税额占收入、利润的比重为指标分析了各个税种的优惠政策效果。陈华（2011）则运用调查的数据，如企业的收入总额、利润、实纳税额等，对浙江省的软件业税收激励政策效应进行分析。
三是提出目前所存在的问题。陈华（2011）通过对浙江省的数据分析发现现行政策存在的问题包括：政策缺乏系统性、权威性和可操作性；增值税激励政策减负力度不足；所得税激励政策对中小企业的扶持不够；税收激励政策未能惠及上游研发环节。与之相比，李德升（2012）认为存在的问题还有：支持和优惠方式的选择不够科学；税收优惠政策以企业为对象削弱了政策效果；部分政策描述模糊不清，导致实际操作困难；政策设计考虑欠周全，忽视了促进软件产业发展因素的支持；混合销售中的税种界定和征管问题。石瑜，邹淼（2012）从税务主管机关视角，总结出四个税收风险点和四个软件企业发展现阶段的困难。
四是针对存在的问题提出改善措施。陈华（2011）提出进一步完善软件行业税收激励政策的建议：建立统一管理机制；提高增值税超税负退税率；制定中小软件企业税收激励政策；制定软件业上游研发环节的税收激励政策；制定软件业投融资的税收激励政策；加大政府采购对软件企业的财政扶持。作为补充，李德升（2012）提出的改善措施则有：放宽优惠政策条件，并逐步调整优惠对象；明确政策措施，制定具体操作办法；完善税收征管制度。
对目前研究综述后发现，现有研究从不同角度分析了软件产业税收政策，为软件产业的发展作出贡献。未来研究可能的创新包括：一是具体阐明税收政策促进软件产业的作用机理；二是运用数学工具对税收政策的效应进行量化分析。
参考文献：
[1]鹿成，促进我国软件产业发展的税收政策研究[D]，东北财经大学，2007：17-18
[2]王雪琳，电力行业税收负担分析与合理化对策研究[D]，华北电力大学，2011：13-14
[3]蔡大酞，台湾地区税收减免政策对提高汽车产业竞争力之研究，暨南大学，2007：10-12
[4]姚廷康，赵新贵，软件产业和集成电路产业税收优惠政策解析，财务与会计，2012（7）：41-43
[5]孙庆洁，推动新能源汽车产业发展的税收政策研究[D]，东北财经大学，2011：17-26
[6]陈华，软件业税收激励政策效应研究——基于浙江省软件业发展的实证分析.税 务 与 经 济，2011（3）：96-99
[7]李德升，我国软件产业税收政策效果分析及完善思路，财会月刊，2012（4）：31-34
