摘要：审计质量管理工作是全员的、全面的、全过程的管理，涉及审计活动的组织领导、制度建设、作业控制、信息反馈、检查考核、教育培训、文化建设等广泛领域。文章就审计质量管理必须对审计工作的各个方面进行规范，使之达到质量管理的要求方面谈了自己的看法。
关键词：审计质量 管理 工作
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）10-166-02
审计质量管理是对审计工作职能和活动的管理，是为保证和提高审计工作质量所进行的调查、研究、计划、组织、协调、控制、信息反馈、改进等各项工作的总和。根据新时期审计质量管理工作的实际，笔者认为，油田企业内部审计质量管理应包含组织管理、计划管理、制度管理、人员管理、文化管理5个方面的内容。
一、组织管理是审计质量管理工作的基础
所谓审计质量管理中的组织管理，就是审计部门通过健全完善的组织结构，明确规定组织中各个岗位的职位和职责以及责权关系，灵活地运用各种方法，把审计组织中各种力量合理地组织和有效地协调起来，使审计组织中的成员互相协作配合、共同劳动，有效实现组织目标的过程。审计组织的行为决定着审计工作的质量。
对审计部门来说，组织管理是审计质量管理的基础，组织管理对审计质量的管理应该是对审计系统的全面管理，这种管理应该包括审计机构的设置、审计职责的明确，审计人员的配备，审计制度的建立与完善，审计项目的计划组织，审计过程的协调控制，审计信息的综合分析，审计成果的推广应用。从目前来看，油田企业不论是在审计机构设置、审计人员配备，还是在审计制度建设、审计过程的管理等方面，都达到了集团公司的要求。在此基础上的审计质量组织管理着眼点应该放在各个要素的细化管理方面。
1.对与审计工作质量有关的全部要素进行管理。在审计工作中，审计队伍管理、审计计划、审计制度、审计方案、审计人员、被审计单位、审计事项、审计方法等要素对审计质量的形成有着直接的影响，如同“木桶原理”一样，任何一个要素发生问题，都将制约审计质量的提高。要保证审计质量管理卓有成效，就要对全部要素加以管理和控制，消除“短板”，各个要素同步增长，使之达到审计目标的要求。
2.对审计工作的全方位进行管理。除了与审计项目相关紧密的工作外，非紧密层面要素同样对审计质量管理产生影响，也是审计管理工作必须重视的问题。如审计部门的行政管理、网络技术、后勤保障是直接为审计项目服务的，这些部门的工作同样是审计质量管理工作的重要环节，如同机器上每一个零件、每一个螺丝，都是机器正常运转不可缺少的，只重视审计项目的质量管理而轻视或是忽略辅助工作的质量管理，将影响审计工作的质量管理。同样，审计人员的思想动态、家庭环境、八小时之外也是审计质量管理不可忽视的方面，审计人员积极向上的精神状态，良好的人际关系、舒心和谐的审计环境，都是保证审计质量的重要因素。
3.对审计项目的全过程进行管理。审计工作的质量与审计工作的全过程密切相关，因此审计质量管理必须是贯穿于审计过程始终的管理，它是一种连续的、不可间断的管理。从审计的准备工作到现场审计、审计取证、审计底稿、审计报告、后续审计、审计成果利用等，都要纳入管理和控制之中。
二、计划管理是审计质量管理工作的前提条件
内部审计计划是企业开展审计工作的依据，科学合理的审计计划，能够抓住企业生产经营的脉搏，围绕领导重视、群众关心的热点、难点问题，关注经营管理中的漏洞和薄弱环节，发现问题，促进规范管理。经过多年的审计实践，内部审计的领域已拓展到企业经营管理活动的方方面面，但每年对所有单位的全部经济活动都进行审计是不现实的，因此，要科学地制定审计计划，使审计项目具有全面性也有重点性，让有限的审计资源发挥更大的作用。在计划制订中要注重3个方面：一是审计计划的安排应以企业管理需求为导向，要从全局的高度来研究、分析和把握审计工作，准确判断审计工作的发展方向，把审计中的具体问题提高到全局的高度加以分析和把握，实现合理的目标定位。二是内部审计要逐步树立以风险为导向的审计理念，在对企业经营管理活动进行风险评估的基础上，关注企业董事会及公司管理层关注的重点，围绕企业的中心任务确定审计项目和被审计单位，同时也要结合群众关心的热点，制度监控的盲点，改革出现的新视点，以保证审计计划始终与企业的战略目标一致，为企业经营管理和长远发展做好服务。三是审计计划的制定应注重体现企业在管理审计、经营审计、绩效审计的内容和方向，在履行监督职能的同时，提供全方位的审计服务，进一步深化审计服务意识和建设性审计的价值理念，切实做到“国有资产延伸到哪里，审计就要监督到哪里；企业改革进行到哪里，审计就应跟踪到哪里；不能有监督的死角和盲区。”力争提供关注度高、质量好的审计产品。
三、制度管理是审计质量管理工作的有力保证
审计质量管理工作的核心是加强制度建设。建立、完善和加强以审计质量为核心的审计制度体系，是审计质量的基础和保证。审计制度是审计质量管理的标准和规范，它的作用是保证审计工作有序化、规范化，指引审计人员的行为，为审计工作创造规范有序的工作环境。审计制度建设应该包括审计计划管理、实施方案、过程控制、复核审理、考核评比、责任追究等内容。
审计质量的管理重点在于审计工作规范化。审计工作是一个系统工程，在这个系统中，每个岗位、每个小组、每个审计人员分工不同，这就需要通过审计管理制度来规范每个组、每个人、每项工作的活动内容、活动方式和活动方法，才能使每个人的活动有所遵循，目标和行动一致，形成一个完整统一的系统。因此，要使审计规范成为审计质量管理的一只无形的手，在审计工作的各个领域、审计管理的各个层面、审计过程的每个环节、审计产品的各个细节，影响和约束审计人员的行为，告诉审计人员做什么、怎么做、怎么才能做好，进而确保审计质量。在审计质量管理工作中，细化规范非常重要，必须要增强可操作性，要善于根据不同行业、不同单位的审计特点，及时总结经验，把成熟的经验和方法制度化、规范化，并固定下来，同时还要根据不同时期、不同要求，适时予以调整和完善。要通过加强审计制度和规范的建立、完善、细化，使质量管理工作贯穿于审计管理的全过程。将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计的各个环节，起到全程控制的作用。
四、人员管理是审计质量管理工作的关键点
审计质量管理工作的首要任务是提高审计工作的主体——审计人员的素质。审计人员的素质决定着审计职业道德和审计质量的高低，只有具备良好的政治素质修养，才能使审计人员坚定搞好审计工作的信心，坚持原则，不怕碰硬，搞好监督；只有具备过硬的业务素质，才能为优质高效完成审计任务提供智力和技术支撑。
对审计人员的管理核心是加强政治素质和业务素质的培养。首先要加强学习，提高审计人员的政治素质，树立爱岗敬业的精神和良好的职业道德，增强责任心和事业心，忠实履行审计职责，敢于监督、善于监督、不怕得罪人。同时还要保持廉洁的工作作风，“敬业求精、无欲则刚”，无私才能无畏，清政廉洁才能坚持原则，才敢于坚持原则。其次，要加强业务学习，不断提高业务能力。把“查得准、说得服、写得清、讲得明、过得硬”、审计过的单位没有重大问题遗漏、不被查出新的严重问题作为衡量审计人才业务素质的标准，促进审计人员努力学习和实践，使自己成为政治上合格、业务上过硬的合格审计人才。
五、文化管理是审计质量管理的强大推动力
审计文化是在审计实践中总结工作提炼而成的，是审计活动中形成的文化观念、历史传统、共同价值观念、道德规范、行为总则的总和，是审计组织及人员普遍认同的行为规范、共同信奉的价值取向、共同凝聚的审计精神，具有强大的导向、凝聚、约束、辐射功能。培养、创新和弘扬先进的审计文化，是审计质量管理的重要环节，是内部审计质量管理的强大动力，对促进审计质量管理有现实的作用和深远的意义。
审计文化的功能体现在3个方面：一是凝聚功能，审计文化象一条纽带，把审计人员和审计部门的目标和目的紧密联系在一起，使每个审计人员产生归属感和荣誉感，审计人员以审计职业为荣，全身心投入到审计事业中，努力争先创优。二是约束功能，审计文化形成的道德规范和行为准则与企业制度及审计制度相结合，实现了外部约束和自我约束的统一。三是团队功能，审计文化是审计事业和审计人员共同价值观念的统一，在审计队伍建设中和审计工作中，每一个成员共同遵守审计文化，就能把分散的、个体的汇聚成整体的、集中的，形成合力。审计文化建设的目标是内强素质，外树形象。审计文化作为审计整体素质的一种外在反映，它既能够在审计自身机体内创造良好的气氛，从观念、精神和无意识层次调动审计人员正确的工作方向和敬业精神，不断提高审计人员的理论修养、道德水平、知识结构、业务技能和创新能力；又能够在自身机体外树立良好的审计形象，为审计事业的开拓进取创造良好的外部环境。
审计文化建设应从3个方面入手：第一，引导审计人员树立正确的价值观。围绕中心、服务大局，正确认识监督与服务的关系，站在油田改革发展的高度突出对领导关注群众关心、影响和制约油田发展的热点难点问题进行监督，注重从完善制度、改善管理的层面上发现问题、分析问题，提出解决问题的方法和建议，形成“开展一项审计、完善一项制度、提高一项管理”的良好局面，当好各级经营管理者的参谋助手。第二，弘扬光大“依法、求实、严格、奉献”的审计精神。依法就是依法履行审计职责，敢于揭露和处理各种违法违纪问题，秉公审计，发挥好审计监督职能；求实就是实事求是，客观公正。严格就是对审计队伍从严要求严格管理；奋进就是指审计人员应该在专业技能和自身修养上不断地追求进步，以维护审计职业的荣誉，履行审计的基本职责，发挥审计的作用。审计部门和审计人员要不断开拓进取，适应新形势的要求，自我调节，时刻紧跟企业发展的步子；奉献就是审计人员要廉洁自律，以审计事业为重，把全部精力投入到审计工作中，如果审计人员不能廉洁从审，就会在物欲横流中丧失自我，审计的独立性将无从谈起。如果审计人员缺乏奉献精神，就会在名缰利锁中不能自拔，依法审计、客观公正就成了一句空话。不能廉洁自律的人，必然是贪图安逸、不思进取，审计的开拓创新、与时俱进也便失去了必要的动力。因此说，廉政是审计工作的生命线，是审计工作有效运行的必要保证。第三，树立优良的职业道德。审计职业道德是一种软性约束，它从道德观念上促使审计人员自觉保持审计职业应有的态度和风范，树立良好的审计形象，赢得被审计单位的尊重。诚实守信、敢说真话、敢于碰硬、清正廉洁等审计职业品格，就是审计道德的人格化。总之，文化建设就是要加强审计人员的社会公德、职业道德、家庭美德和个人品德的教育和培养，不断提高审计队伍的职业道德和职业素养。
（责编：吕尚）
